Налогообложение / Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с об­щей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН:

Переход к УСН – в добровольном порядке – с начала календарного года, подав заявление с 1 октября по 30 ноября предшествующего года

Возврат к общему режиму налогообложения:

• в добровольном порядке – с начала календарного года, подав заявление до 15 января этого года;
• в обязательном порядке – с начала квартала, в котором произошло нарушение условий перехода и применения УСН.

Однако, следует иметь в виду, что вновь вернуться к УСН (после возврата к общему режиму налогообложения) можно только через 1 год.

Условия перехода и применения УСН:

•   средняя численность работающих не превышает 100 человек
•   доходы за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН не превышают 15 млн. руб.
•   стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
•   не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением организаций, уставной капитал которых полностью со­стоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если средне­списочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%)

Не имеют право применять УСН:

•   организации, имеющие филиалы и (или) представительства
•   банки
•   страховщики
•   негосударственные пенсионные фонды
•   инвестиционные фонды
•   профессиональные участники рынка ценных бумаг
•   ломбарды
•   организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных
•   организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
•   нотариусы, занимающиеся частной практикой
•   участники соглашений о разделе продукции
•   организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД
•   организации и предприниматели, переведенные на систему налогооб­ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
•   бюджетные организации

При переходе на УСН уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. На ри­сунке представлен перечень таких налогов отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

Перечень налогов, заменяемых при УСН уплатой единого налога

При переходе на УСН организации не уплачивают:

• налог на прибыль организации
• НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
• ЕСН
• Налог на имущество организаций

При переходе на УСН индивидуальные предприниматели не уплачивают:

• НДФЛ
• НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
• ЕСН
• Налог на имущество физ. лиц в части имущества, используемого для извлечения дохода

Вместе с тем, следует иметь в виду, что с переходом на УСН:

•   сохраняется уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иных налогов и сборов
•   сохраняется порядок ведения кассовых операций, порядок предостав­ления статистической отчетности, порядок учета основных средств и нематериальных активов

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на УСН. Им могут быть:

•   доходы, облагаемые налогом по ставке 6%
•   доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые нало­гом по ставке 15%

Изменить объект налогообложения после подачи заявления можно:

•   до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет впервые применяться УСН
•   либо после 3 лет применения УСН. При этом, если изменяем объ­ект налогообложения «доход» на «доход - расход», необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествую­щего году, с которого изменяется объект налогообложения, а если изменяем «доход - расход» на «доход», тот уведомить необходи­мо до 1 января

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минималь­ного налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налого­плательщика. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового пе­риода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога.

Важно также знать, что сумма разницы между суммой уплаченного мини­мального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих на­логовых периодов. В том числе эта разница может увеличить сумму убыт­ков, которые могут быть перенесены на следующие (следующий) налого­вые периоды (не более чем на 10 периодов). Но при этом этот убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%.

Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен поряд­ку, применяемому по налогу на прибыль организаций. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ. При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложе­нии, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименован­ные в этом перечне расходы.

Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в обще­принятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:

•   стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равномерно в течение налогового периода
•   остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, вклю­чаются в расходы в следующем порядке:

-  со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года

-  со сроком службы от 3 до 15 лет - равномерно в течение года: в 1-ый год - 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости

-  со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты за исключением приобретенных для перепродажи товаров, которые учитываются в составе расходов после оплаты и реализации, а также сырья и материалов, которые списываются в расход после оплаты и отпуска в производство.

При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объек­та налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, упла­чиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и рас­ходов. Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - I квар­тал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансо­вого платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансо­вые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого ме­сяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты налога установлены не позднее срока подачи декларации по итогам налогового периода:

•   для организаций - до 31 марта следующего года
•   для индивидуальных предпринимателей - до 30 апреля следующего года

Иные вопросы, связанные с УСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

• 2011 Декабрь
• 2012 Февраль
• 2012 Март
• 2012 Апрель
• 2012 Май