Налогообложение / Общий режим налогообложения
Налог на добавленную стоимость (далее
- НДС) представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). НДС является
косвенным налогом, включаемым в цену товаров (работ, услуг), то есть этот налог
фактически оплачивает конечный потребитель.
Налогоплательщиками НДС
признаются:
- организации
- индивидуальные предприниматели
- лица, связанные с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации
Освобождаются от обязанностей
налогоплательщика организации и предприниматели, если в
течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данные организации
несут обязанность по представлению налоговой отчетности и уплате налога раз в
квартал. Освобождение не применяется к
налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары в течение трех
предшествующих календарных месяцев, а также в связи с ввозом товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
К операциям, не
подлежащим налогообложению НДС, относится реализация:
- медицинского оборудования и медицинских
товаров, медицинских услуг (за искл. косметических, ветеринарных и санитарно –
эпидемиологических не финансируемых из бюджета) по специальному перечню
- услуг по уходу за больными
- услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях
- продуктов питания, произведенных
столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений в
случае полного или частичного финансирования этих заведений, организаций и
учреждений за счет средств бюджетов или фонда обязательного медицинского
страхования (ФОМС)
- услуг по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом (за искл. такси), а также морским, речным,
железнодорожным, автомобильным пригородного сообщения в случае предоставления
пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке, и других
предусмотренных законом видов деятельности
Налоговая база по НДС
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), начисленная исходя из рыночных
цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пример. Пусть организация – плательщик НДС
хочет реализовать товар (работу, услугу), облагаемый НДС по ставке 18%, за 560
рублей. Сумма НДС, начисляемая при реализации = 560 x 18% = 100,8 рублей. Тогда сумма,
которую покупатель должен заплатить за этот товар (работу, услугу), будет равна
560 рублей + сумма НДС = 560 + 100,8 = 660,8 рублей
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех
доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Моментом определения налоговой базы по
НДС является:
- день
отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
- в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется,
но происходит передача права собственности на этот товар – момент передачи
права собственности
- при реализации на безвозмездной основе – день отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг)
- при реализации на экспорт – последний день месяца, в котором
собран полный пакет предусмотренных документов
Налоговым периодом
по НДС является календарный месяц.
Но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период –
квартал.
Налоговые ставки по НДС:
- 0%
- на товары (работы, услуги), перечисленные в п. 1 статьи 164 НК РФ
- 10% - при реализации товаров перечисленных
в п. 2 статьи 164 НК РФ, в том числе:
- некоторые производственные товары
- некоторые товары для детей
- медицинские товары по специальным
перечням
- периодические издания, не носящие
эротического или рекламного характера
- книжная продукция, связанная с
образованием, наукой и культурой
- 18% - на остальные товары, работы и услуги
- 10\110
и 18\118 – расчетные ставки при получении денежных средств,
учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС)
Пример. Получена предоплата 800 рублей под
последующую поставку подсолнечного масла. В этой предоплате сумма НДС = 800 x 10/110 = 72,73
рубля.
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем
случае равна разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного
поставщику.
Пример. Организация, являющаяся плательщиком
НДС, в отчетном периоде реализовала продукции «А» на сумму 10 030 рублей,
в том числе НДС по ставке 18% на сумму 1 530 рублей. В этом же периоде
было приобретено и оприходовано материальных ресурсов, работ, услуг на сумму
2 478 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 378 рублей. Все
необходимые документы оформлены правильно. Сумма НДС, подлежащая уплате в
бюджет = 1 530 – 378 = 1 152 рубля.
НДС уплачивается
по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из
фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом
налогоплательщики обязаны предоставить налоговые
декларации по форме утвержденной Приказом Минфина РФ № 136н от 07.11.2006 в
срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.
НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет.
|
